利息資本化 有專案借款 有利息收入 觀念一問


#1

關於一般借款之加權平均率
我有個觀念想釐清
懇請老師指點我的想法是否有誤 謝謝

以下是我的想法

假設X1年年初已存在兩筆一般借款
1.金額A 年率a% 年底一次支付
2.金額B 年率b% 年底一次支付
無專案借款

兩筆一般借款均投入符合借款成本資產化要件之資產購建

假設X1年6月1日開始投入資本
X1年12月31日完工 共7個月

一般借款之加權平均率之計算

A * a% = Aa%
B * b% = Bb%

加權平均率=(Aa%+Bb%)/(A+B) 以"R"表示

假設X表示投入資本總量
於X1年6月1日支付之工程款為X

狀況1. X < A+B , 則 XR(7/12) < (Aa%+Bb%) * (7/12)
min( 可免利息 , 實際利息 )
=min( XR(7/12) , (Aa%+Bb%) * (7/12) )
=XR(7/12) 借款成本應資本化之金額

狀況2. X = A+B , 表示一般借款剛好用罄
則理論上 XR(7/12) = (Aa%+Bb%) * (7/12)
惟因R在四捨五入時會造成影響,此時須注意計算結果
min( 可免利息 , 實際利息 )
=min( XR(7/12) , (Aa%+Bb%) * (7/12) )
取小的 作為借款成本應資本化之金額
但直覺上認為應該就是(Aa%+Bb%) * (7/12)

狀況3. X = A+B+Y 表示一般借款用罄,而且還投入了不須付息之資金Y
我個人觀念上覺得計算可免利息時應只採用 (A+B)R(7/12)
Y不得計入,
但為了反映一般借款用罄之事實
並使應資本化期間之實際借款成本全數資本化
故將不須付息之資金Y併入A+B
取用A+B+Y=X 用以計算可免利息之金額
因而推出 XR(7/12) > (Aa%+Bb%) * (7/12)
進而得到 min( XR(7/12) , (Aa%+Bb%) * (7/12) )
= min( 可免利息 , 實際利息 )
=(Aa%+Bb%) * (7/12) 之結果
故當一般借款全部投入符合借款成本資本化之資產購建時
符合借款成本資本化之期間所產生之借款成本為應資產化之數額

問題來源
來源 中級會計學 第12版 上冊 鄭丁旺博士 著
p.382 第七章 第14題