103原特中級
甲連鎖超商X1年12月開始採行一客戶忠誠計畫，顧客每購買商品達$77，即贈送1點的兌換券，每集滿20點自X2年起可向甲連鎖超商兌換特定商品，該等兌換券沒有到期日。就每一點兌換券而言，其可兌換之特定商品係甲連鎖超商以$15購入，若未用於兌換得以公允價值$20出售。X1年12月該甲連鎖超商共贈送客戶500,000點之兌換券。對此計畫最終將被兌換之兌換券總點數，甲連鎖超商於X1年至X3年此3年底之最佳估計分別為450,000點、400,000點及450,000點；X2年及X3年各年度累積之實際被兌換點數則分別為200,000點及350,000點。
試作：關於該兌換券，甲連鎖超商於（不考慮所得稅之影響） X1年底認列該兌換券相關負債時，每一點兌換券相關負債之金額。（3分） X2年底與X3年底應認列之負債總金額。（6分） X2年與X3年應認列之收入總金額。（6分）
煩請解答第一題，
為什麼一點點數公允價值不是20？